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企業內控薄弱的表現和成因

2005-12-08 點擊：5834次

??? 內部控制是企業為了保護資產、保證會計記錄準確可靠、提高經營效率、保證各項政策貫徹執行而建立的各種政策和程序的有機整體，滲透于企業經營管理的各個方面。可分為基礎控制、紀律控制和實物控制。
基礎控制：即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經濟業務，及時發現處理過程和記錄中出現的錯誤。
紀律控制：是為保證基礎控制充分發揮作用而進行的控制。主要包括內部牽制和內部稽核。
??? 實物控制：是直接對商品財產安全進行保護控制。
??? 一、企業內部控制薄弱的幾種表現
??? 1、會計信息失真。如印鑒分管、重要空白憑證（票據）保管使用及會計人員分工中相互制約、相互牽制原則等得不到真正落實；會計憑證缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數據、設置賬外賬、亂軋成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產物資內控管理薄弱，購銷制度松弛，采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對某些毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷的商品不作處理，致使盈虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產不清、債務不實。
??? 2、費用支出失控。如為使下一年度費用預算不至減少，每年均用足或突破當年預算；為了多開支費用，靠內部銷售人為增加銷售規模；通過會計科目的使用，人為地將原本可控的費用列入非可控費用科目等等。
??? 3、違法違紀現象時有發生。如財務主管、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞貪污公款，挪用、盜竊資金或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。
??? 二、企業內部控制薄弱的主要成因
??? 1、企業內控制度不完善，執行不得力。對建立內控制度不夠重視，或殘缺不全、或有關內容不夠合理；會計崗位設置和人員配置不當，或業務交叉過雜、或兼職過多、或職責不明；會計事前審核、事中復核和事后監督流于形式；內部審計工作得不到應有重視和支持，沒有建立內部審計機構，或已有建立但未能充分發揮應有作用。此外，更多的是有章不循，將已訂立的企業內控制度“印在紙上、掛在墻上”；應付上級部門檢查，而不管內控制度執行情況如何；遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
??? 2、考核經營班子業績的機制不夠完善。對經營班子以利潤為主要考核依據，缺乏綜合考察，經營者為在任期內出“成績”，指使財會人員弄虛作假；經濟增長考核指標脫離實際，經營者為顯示自己能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”下達的有關指標。
??? 3、會計人員素質較低。企業會計隊伍隨企業的快速擴張而迅速擴大，但對其思想教育尤其是職業道德教育和業務培訓沒有跟上。更有甚者，不具備從業資格，靠人情關系竟然混上會計崗位，這些人只憑上級意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢用的資金；還有部分無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務報表被歪曲等。
??? 4、外部監督乏力。我國已形成包括政府監督（如財政、審計、稅務等）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等）在內很大的企業外部監督體系，然而其效果卻不盡如人意。一是各種監督機構的功能交叉、標準不統一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督力被人情關系弱化；三是會計師事務所的不正當競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用沒發揮好。

??? 四、加強企業內部控制的措施
??? 1、制定科學實用并行之有效的內控原則
任何活動都有一定環境，環境的好壞，直接影響活動結果。內控原則就是做好內控的大環境，在實事求是、因企制宜、靈活兼顧的前提下，要把握好以下原則：
??? A、相互牽制原則
??? 一項完整的經濟業務，經過兩個以上部門（人員）的監督和核查，發生錯誤或舞弊現象的機率就會降低。因此，要考慮設置橫向和縱向的制約關系。從橫向看，需有彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監督、相互制約、相互證明；從縱向看，需經過兩個或兩個以上崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。
經過橫向和縱向的核查和制約，即使發生問題，也易盡早發現，便于及時糾正和解決，將錯誤或舞弊情況減少到較低程度。
??? B、成本效益原則
??? 企業最關心的是經濟效益，因此不是參與控制的人員和環節越多越好，而要科學制定、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經濟效果。對那些影響力大、影響范圍廣的關鍵點要多組織力量進行嚴格控制；對影響力一般的，只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。同時要時刻注意防止由于一般控制點過多、手續操作繁雜，造成企業經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。
??? C、部門（崗位）責任原則
??? 責權對等是內部控制十分關鍵的因素，如處在控制環節的人員分工或崗位責任不明確、權力不清楚，則其他都將成為擺設或受到損害。
??? 該原則主要考慮不相容職責的分離，如授權崗位和執行崗位、執行崗位和審核崗位、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責的劃分，相互審查、核對和制衡，避免一個部門（一個人）控制某項經濟業務的各個環節，以防止員工的舞弊行為。
??? 同時，還應采取工作輪換制，從輪換中暴露出存在的問題，揭露出制度和管理的缺陷。
??? D、協調配合原則
??? 內控制度是由人建立的，也要由人來行使，協調配合原則的目的就是要避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。
??? 相互牽制是基礎，協調配合是升華。行使控制監督職能的人員在思想道德、心理素質、技能和行為方式上都要達到實施內部控制的一定要求，并在自我完善和提高的基礎上進一步幫助企業完善內控制度。
??? 2、強化內部監督，督促企業不斷完善內控制度
在外部稽核、審計、管理等檢查部門基礎上，公司內部成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計公司（部門）的審計委員會實施內部控制，開展常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業會計報表等手段，建立有效的以“查”為主的監督防線，以便及時發現、防范和化解問題，并督促企業不斷完善。
??? 3、強化檢查考核，建立有效激勵
為保證內控制度有效發揮作用，并使之不斷完善，必須定期對執行情況進行檢查考核。對嚴格執行的單位給予精神鼓勵或物質獎勵；對于違規的堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
??? 綜上所述，企業的內部控制設計角度應趨向經濟效益最大化，著力于保證企業順暢運轉而又不失控制，同時，要通過對內部控制的檢測和評價，保證企業內部控制能進行有效的自我調節。

（財會部??? 王魯越）